Внереализационные доходы и расходы в декларации по НДС

Ответы на вопросы

Как отразить резерв по сомнительным долгам в декларации по налогу на прибыль

Расходы в виде отчислений в резерв по сомнительным долгам отражайте как внереализационные в строке 200 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. Внереализационные доходы в виде отрицательной суммы отчислений в резерв или восстановленного остатка резерва, который не переносится на будущий год, указывайте в строке 100 Приложения N 1 к листу 02 декларации. Сомнительные долги, которые резерв не смог покрыть, укажите по строкам 300 и 302 Приложения N 2 к листу 02 декларации.

Для расходов в виде отчислений в резерв по сомнительным долгам в декларации по налогу на прибыль нет отдельной строки. Поэтому такие затраты отразите в общей сумме внереализационных расходов по строке 200 Приложения N 2 к листу 02 декларации (пп. 7 п. 1 ст. 265, п. 3 ст. 266 НК РФ).

Если сумма отчислений в резерв получилась отрицательной или вы восстанавливаете остаток резерва, который не переносится на будущий год, эти суммы укажите в составе внереализационных доходов в строке 100 Приложения N 1 к листу 02 декларации (п. 5 ст. 266, п. 7 ст. 250 НК РФ, п. 6.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

Списание за счет резерва безнадежного долга в декларации по налогу на прибыль отражать не нужно (п. 5 ст. 266 НК РФ).

Если же в текущем отчетном (налоговом) периоде суммы резерва не хватило на покрытие всех безнадежных долгов, то у вас образуется убыток, который приравнивается к внереализационным расходам. Такую сумму оставшихся долгов отразите (пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ):

  • в строке 302 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль;
  • в строке 300 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль в общей сумме убытков, приравненных к внереализационным расходам.

Пример отражения резерва по сомнительным долгам в декларации по налогу на прибыль

Организация «Альфа» создает резерв по сомнительным долгам.

В декларации по налогу на прибыль за I квартал организация отразит:

  • по строке 200 Приложения N 2 к листу 02 — 860 000 руб.

В декларации по налогу на прибыль за полугодие организация отразит:

  • по строке 200 Приложения N 2 к листу 02 — 1 150 000 руб. (860 000 руб. + 290 000 руб.).

В декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев организация отразит:

  • по строке 100 Приложения N 1 к листу 02 — 120 000 руб.;
  • по строке 200 Приложения N 2 к листу 02 — 1 150 000 руб. (860 000 руб. + 290 000 руб. + 0).

Объясняем налоговой инспекции причины несовпадения сумм доходов в декларациях по налогу на прибыль и НДС

Некоторые организации после сдачи отчетности получают от налоговиков сообщение (уведомление Приложение N 1 к Приказу ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@) с требованием дать пояснения (Подпункт 4 п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 82, п. 3 ст. 88 НК РФ) о причинах несовпадения суммы показателей Доходы от реализации» и «Внереализационные доходы» в декларации по налогу на прибыль (Утверждена Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@) с суммированной по кварталам налоговой базой в декларациях по НДС (Утверждена Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н). Должны ли эти показатели совпадать и как подготовить ответ налоговикам?

Соответствие «прибыльных» и «НДСных» показателей

Теоретически когда-то и у кого-то может соблюдаться равенство:

Объясняем налоговикам причины расхождений

Эти пояснения надо представить в ИФНС в течение 5 рабочих дней со дня, следующего за днем получения вами от налоговиков сообщения (уведомления) с требованием об их представлении (Пункты 2, 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 88 НК РФ).
Предъявить пояснения лучше в письменном виде (в произвольной форме) и лично налоговому инспектору (при этом нужно, чтобы он поставил отметку об их получении) или в канцелярию ИФНС, а не устно или по почте. Ведь ваши устные пояснения могут быть искаженно истолкованы налоговиками. А отправленные по почте пояснения могут попасть к инспектору с опозданием — после завершения камеральной проверки.
Приведем образец пояснительной записки.

Это интересно:  Перепланировка нежилого помещения: согласование, как узаконить в 2019 году

Пояснения о расхождениях между доходами в декларациях по налогу на прибыль и НДС

Если дать налоговикам грамотный ответ о причинах расхождения сведений в представленных в ИФНС декларациях, вряд ли впоследствии они станут присылать подобные запросы по отчетности за следующие периоды. Они поймут, что имеют дело с опытным бухгалтером, которого такие бумажки из налоговой не запугают.

Внереализационные доходы в декларации по НДС

Внереализационные доходы в декларации по НДС не выделены отдельной строкой в отличие от декларации по налогу на прибыль. А всё потому, что понятие внереализационных доходов касается именно налога на прибыль. Поговорим в нашей статье об этом виде доходов и разберем, имеется ли взаимосвязь между ними и декларацией по НДС.

Что такое внереализационные доходы и где их можно увидеть в декларации по налогу на прибыль?

Чтобы понять сущность внереализационных доходов, нужно обратиться к Налоговому кодексу. Он определяет их как доходы, не имеющие отношения к основной деятельности. Таким образом, все поступления, не относящиеся к выручке от реализации продукции, товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручке от реализации имущественных прав, являются внереализационными доходами.

ВАЖНО! Перечень внереализационных доходов приведен в ст. 250 НК РФ. Он не является закрытым, поэтому к таковым могут быть отнесены и доходы, не приведенные в указанной статье.

Поскольку внереализационные доходы являются составляющим элементом расчета базы по налогу на прибыль и самого налога, в «прибыльной» декларации для них выделены отдельные строки.

В строке 100 приложения № 1 к листу 02 декларации, форма которой утверждена приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@, указывается общая сумма внереализационных доходов за отчетный или налоговый период. В последующих строках со 101-й по 106-ю приводится их расшифровка.

Сумма из строки 100 переносится в строку 020 листа 02 декларации. Именно на этом листе производится расчет налога.

О том, как безошибочно заполнить декларацию по налогу на прибыль, можно прочитать в этом материале.

Как внереализационные доходы попадают в декларацию по НДС?

Если мы обратимся к декларации по НДС (ее форма была утверждена приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ в ред. приказа от 20.12.2016 № ММВ-7-3/696@), то строки, прямо связанной с внереализационными доходами, мы не увидим. Достаточно часто внереализационные доходы не облагаются НДС и в соответствующую налоговую отчетность не включаются. Но не всегда.

Одним из таких примеров выступает сумма начисленных процентов к получению от предоставления займов. Она является одним из видов внереализационных доходов и должна быть включена в раздел 7 декларации по НДС в периоде начисления процентов. Налоговой базы по налогу указанная сумма не образует (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Раздел 7 служит для отражения данных по операциям, не подлежащим налогообложению, и по операциям, где местом реализации выступает не российская территория. Кроме того, сюда заносятся сведения о поступившей предоплате по продукции, на изготовление которой в связи с технологическими особенностями уходит больше 6 месяцев.

Также внереализационными являются и доходы от сдачи имущества в аренду, кроме тех случаев, когда предоставление имущества в аренду определено в уставе как одно из основных направлений бизнеса. Сдача имущества в аренду не является операцией, освобожденной от НДС, поэтому сумма по ней должна будет попасть в строку 010 раздела 3 и сформировать базу для исчисления налога.

Отличаются ли показатели в декларациях по НДС и по налогу на прибыль?

Как мы уже отметили выше, показатели в обеих декларациях, образующие базу по налогам, могут отличаться. Порой это происходит и за счет внереализационных доходов. Приведем примеры доходов, которые будут отражены в декларации по прибыли в качестве внереализационных, но не войдут в декларацию по НДС:

  • безвозмездное получение товаров (работ, услуг, имущественных прав) в собственность или временное пользование;
  • начисленные к получению штрафные санкции, не связанные с оплатой товаров (работ, услуг);
  • списание безнадежной кредиторской задолженности;
  • получение скидки, не связанной с изменением цены на приобретенные товары (работы, услуги);
  • начисление банком процентов на остаток денежных средств на расчетном счете;
  • возникновение положительных курсовых разниц;
  • получение дивидендов от долевого участия;
  • восстановление ранее созданного резерва, предусмотренного главой 25 НК РФ;
  • оприходование материальных ценностей или иного имущества при проведении инвентаризации либо после осуществления демонтажа (ликвидации) объекта основных средств.
Это интересно:  Как обжаловать решение мирового судьи

Кроме того, существуют операции, которые, напротив, подлежат обложению НДС, но не учитываются при расчете налога на прибыль, например безвозмездная передача имущества. Но их мы рассматривать не будем, поскольку к внереализационным доходам они отношения не имеют.

В статье мы кратко охарактеризовали внереализационные доходы и указали, в каких строках декларации по прибыли приводится их значение за отчетный/налоговый период.

Очень часто операции, связанные с получением оговариваемых доходов, не облагаются НДС и не включаются в декларацию по НДС. В связи с чем образуется разница между показателями доходов, участвующими в расчете базы по прибыли, и суммой операций, подлежащих обложению НДС. Но, например, начисление процентов с выданных заемных средств все-таки должно найти свое отражение в отчете по НДС, несмотря на то что базы по нему данный вид внереализационных доходов не формирует. А вот арендные поступления будут участвовать в формировании налоговой базы и по налогу на прибыль, и по НДС. Отразить доходы от аренды необходимо в обеих декларациях.

Анализ расхождений выручки НДС и Налога на прибыль в декларациях

В этой статье рассказываем как анализировать расхождение выручки НДС и налога на прибыль в декларациях =)

Каждый бухгалтер не раз сталкивался с требованием от налоговой инспекции пояснить расхождения в показателях декларации по Налогу на прибыль («Доходы от реализации» + «Внереализационные доходы») и налоговой базой по НДС за год.

Являются ли ошибкой подобные расхождения? Как пояснить налоговой их причину? В этой статье мы постараемся дать достойный ответ на эти вопросы.

Видео-обзор разработки

Зачем сравнивать доход по прибыли и по НДС

Ответ очень простой — так делает налоговая, значит так надо делать и нам — бухгалтерам =)
Налоговики сравнивают декларации НДС и прибыли для того чтобы найти доходы, которые компания забыла обложить НДС.
В самом простом случае (если мы анализируем 1-й квартал отчетного периода и у нас нет сложностей в учете) для сверки нам достаточно внимательно посмотреть обе декларации и сверить строки 010 + 020 (Лист 02) в Прибыли и строку 010 (Раздел 3) в декларации по НДС.

И это сделать достаточно просто.
Сложности начинаются, если нам нужно сравнить показатели за 9 месяцев или за год. Прибыль посчитать легко — она указывается в декларациях нарастающим итогом. А вот с НДС уже проблема — отчетность квартальная, значит надо брать все декларации с начала года и суммировать их показатели.
А теперь добавим еще некоторую правду жизни:

  • возвраты поставщикам (увеличивают базу НДС, а прибыли — нет)
  • возвраты покупателей (уменьшают доход в прибыли, а в НДС — нет)
  • необлагаемые НДС доходы
  • разные периоды признания доходов при экспортных реализациях

Все это приводит к тому, что разобраться в расхождениях НДС и прибыли — становится очень не простой задачей, требующей глубокого погружения в учет, составления дополнительных таблиц и дополнительных проверок.
Специалисты компании «Простые решения» имеют очень большой опыт поиска разниц НДС и прибыли при помощи экселевских таблиц и «рабочих выходных», но нам надоело искать все руками. Мы использовали все наши знания и наработки и разработали специальный отчет, который позволяет автоматически проверить сходимости базы НДС и Прибыли и учесть часто встречающиеся расхождения. И мы готовы поделиться нашими наработками.

Важно: помимо адекватных причин разниц между НДС и Прибылью мы часто находим учетные ошибки, искажающие налоговую базу. Наш отчет убирает все «разрешенные» расхождения и позволяет сосредоточиться на действительных ошибках.

Концепция отчета сравнения показателей НДС и Налога на прибыль

  • При анализе мы сравниваем данные регламентированных отчетов. Причем, в отчет попадают максимально поздние корректировочные декларации
  • Для вычисления разрешенных разниц используются учетные данные программы
  • Показатели считаются в полных рублях
  • «Разрешенные разницы» разбиты на две группы:
    • Переходящие разницы (разницы в моменте признания дохода)
    • Неизменные разницы
  • Контроль считается пройденным, если итоговая колонка «Разница» равна нулю

Примеры использования отчета

Рассмотрим работу отчета на примере одного года работы организации

1-й квартал

В 1-м квартале мы видим следующую ситуацию:

  • для анализа используются корректировочные декларации (к/1)
  • в этом квартале была подтверждена ставка НДС 0% на сумму 10 878 485 рублей (для цели налога на прибыль эти реализации учлись в предыдущих кварталах)
  • у реализаций на сумму 3 730 529 рублей еще не подтверждена ставка 0%
Это интересно:  На каком основании полагается возмещение за проезд в отпуск для северян

Итог: ошибочных разниц нет, все разницы — «разрешенные»

2-й квартал

В этом квартале видим аналогичную ситуацию с разницами, но показатели уже считаются как квартальные, так и нарастающим итогом — для облегчения сверки. Обращаем внимание, что серым цветом выделяются показатели, которые получаются расчетным путем (в декларациях вы данные цифры не найдете).

3-й квартал

В отчете сверки НДС и Прибыли есть специальная настройка, позволяющая указать перечень внереализационных расходов, которые не должны облагаться НДС и которые необходимо включить в «разрешенные» разницы.

По умолчанию этот перечень заполнен однозначно «разрешенными» разницами. Пользователь может самостоятельно дополнить перечень. В данном случае мы добавим в исключения статью «Страховое возмещение (ОСАГО)»
В итоге мы получим отчет, в котором нет неразрешенных разниц

4-й квартал

В 4-м квартале мы видим, что учтен целый комплекс «разрешенных» разниц:

  • неподтвержденный экспорт 0%
  • возвраты товаров поставщику
  • возвраты товаров от покупателей
  • внереализационные доходы, не облагаемые НДС

И все равно мы получаем неразрешенную разницу.
В данном случае она означает наличие учетной ошибки в декларации по НДС или Прибыли. Для выявления ошибки необходимо провести дополнительный анализ данных (за рамками данного отчета).
Но наша первичная рекомендация — актуализировать закрытие месяцов, формирование книги продаж и перезаполнить налоговые декларации.

Планы на будущее

Причины купить

Стоимость разработки — 4 000 руб.

Год бесплатной поддержки (если обновится конфигурация или изменится форма, то мы все поправим)
Год дополнительной поддержки стоит — 500 руб.
Прочая информация:
Отчет тестировалась на версиях:
1С: Бухгалтерия предприятия 3.0.53 и выше
Код отчета полностью открыт Возможна платная доработка, стоимость часа оговаривается отдельно.
При необходимости мы можем оказать платные консультации по выявлению разниц между налогом на прибыль и НДС.
В случае необходимости учета индивидуальных нюансов и доработки для работы в измененных конфигурациях работа оплачивается по часам.

Обновления

  • интерфейсные исправления
  • отчет подготовлен для работы в облачных версиях
  • исправлены ошибки формирования отчета у пользователей с ограниченными правами
  • В разрешенные разницы добавлены новые показатели:
    • Неподтвержденная реализация 0% (в случае доначисления НДС)
    • Реализация по 90.01.1 без НДС
    • Реализация по 90.02.2 ЕНВД и Патент
  • исправлены выявленные ошибки
    • учтен механизм закрытия года при анализе 90 и 91 счетов
    • исправлено определение разниц в возвратах поставщикам и от покупателей
  • Учтены корректировки реализаций (в сторону уменьшения)
  • Учтены корректировки реализаций в сторону уменьшения по реализациям прошлых лет

Демо-версия отчета

Мы подготовили специальную ограниченную демо-версию отчета. В ней реализован анализ:

  • В декларации по прибыли «Доходы от реализации Лист 02, строка 010»
  • В декларации по НДС «НДС по ставке 18% Раздел 3, строка 010»

Остальные показатели не доступны в ограниченной версии.

Как отражать в декларациях по налогу на прибыль и НДС операции, связанные с выбытием (реализацией) и погашением облигаций банков?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В случае реализации облигаций налогоплательщику следует заполнить раздел 7 налоговой декларации по НДС. При этом операции по погашению облигаций в указанном разделе не отражаются.
В налоговой декларации по налогу на прибыль как при реализации, так и при погашении облигаций, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, заполняется Лист 05.
Доходы и расходы по операциям с облигациями, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в Листе 05 не отражаются. Их следует отражать в Приложении 1 и Приложении 2 к листу 02 декларации.

Обоснование вывода:
На основании п. 2 ст. 142 ГК РФ облигация является ценной бумагой.
В соответствии со ст. 816 ГК РФ облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права.
Путем выпуска и продажи облигаций может быть заключен договор займа.

НДС

Налог на прибыль

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

21 декабря 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Статья написана по материалам сайтов: pochemu-zachem-kak.ru, www.pnalog.ru, nalog-nalog.ru, 1eska.ru, www.garant.ru.

«

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий